Historique du compte
- Ancien compte 671 « Charges exceptionnelles sur opérations de gestion » : supprimé pour les exercices ouverts depuis le 1er janvier 2025 (règlement ANC n° 2022-06). Ancien 6714 « Créances devenues irrécouvrables dans l'exercice » : pertes sur créances irrécouvrables (rapprochement déduit, pas de texte de correspondance). Voir l'ancien compte 671
Que mettre au compte 654 ?
Le plan comptable général (PCG) enregistre au débit du 654 les pertes sur créances irrécouvrables qui présentent un caractère habituel, au regard notamment de la nature de l'activité ou du volume des affaires traitées (art. 1221-65). C'est une charge d'exploitation, sous le compte 65 « Autres charges de gestion courante ».
Le 654 reçoit une perte définitive, pas un risque. Tant que le client peut encore payer, sa créance reste au 416 « Clients douteux ou litigieux » et la perte probable se déprécie au 491 à la clôture. Le 654 se subdivise selon l'origine de la créance : 6541 pour une créance née dans l'exercice, 6544 pour une créance d'un exercice antérieur.
Comptabiliser une créance irrécouvrable au compte 654
Une créance est irrécouvrable quand les poursuites ont échoué. Un simple retard de paiement ne suffit pas, quel que soit le motif (BOI-TVA-DED-40-10-20, § 40). L'administration admet aussi le cas du débiteur disparu sans adresse, et celui du paiement par chèque volé. Le jugement qui prononce la liquidation judiciaire du client permet déjà de récupérer la TVA (§ 50).
L'écriture tient en une ligne de charge et deux lignes de tiers :
- débit du 6541 ou du 6544 pour le montant hors taxes ;
- débit du compte de TVA collectée pour la TVA récupérée ;
- crédit du 416 (ou du 411) pour le toutes taxes comprises.
Si la créance avait été dépréciée, la dépréciation est reprise : débit du 491, crédit du 78174. Les deux écritures restent séparées : le PCG interdit toute compensation entre charges et produits (art. 112-3). La démarche complète, de la relance à la perte, est sur la page de la provision pour créance douteuse.
TVA sur une créance irrécouvrable
La TVA payée sur une vente restée impayée se récupère quand la créance est définitivement irrécouvrable, ou dès le jugement qui prononce la liquidation judiciaire (CGI art. 272, 1, applicable en 2026). Une dépréciation ne suffit pas.
Il faut d'abord rectifier la facture : envoyer au client un duplicata de la facture initiale portant la mention « Facture demeurée impayée pour la somme de … euros (prix net) et pour la somme de … euros (TVA correspondante) qui ne peut faire l'objet d'une déduction (CGI, art. 272) ». Un état récapitulatif des factures impayées, remis à chaque client, est admis à la place. Si le débiteur a disparu, aucune rectification n'est exigée (BOI-TVA-DED-40-10-20, § 40). En pratique, la TVA récupérée vient au débit du 44571 et s'impute sur la déclaration de la période.
Pour une prestation de services sans option pour les débits, la TVA n'est due qu'à l'encaissement (BOI-TVA-DED-40-10-20, § 20) : un impayé n'en a pas généré, rien n'est à récupérer. La perte passe au 654 pour le montant hors taxes, et la TVA inscrite en attente à la facture est soldée.
À partir du 1er janvier 2027, les règles de TVA sont transférées du CGI vers le code des impositions sur les biens et services.
Perte sans caractère habituel ou encaissement tardif
- Perte inhabituelle : depuis 2025, le résultat exceptionnel ne reçoit plus que les charges liées à un événement majeur et inhabituel, les écritures d'origine fiscale, les changements de méthode et les corrections d'erreurs. Une perte directement liée à un événement majeur et inhabituel va au 678. En pratique, les autres créances perdues vont au 654.
- Paiement après la perte : la somme reçue va au crédit du 7583 « Rentrées sur créances amorties », en produit de l'exercice d'encaissement, en pratique.
Écritures types du compte 654
Un client doit 1 800,00 € TTC (1 500,00 € HT et 300,00 € de TVA) sur une vente de marchandises de mars. En octobre, le tribunal prononce sa liquidation judiciaire. L'entreprise envoie le duplicata de la facture.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 6541 | Créances de l'exercice | 1 500,00 | |
| 44571 | TVA collectée | 300,00 | |
| 416 | Clients douteux ou litigieux | 1 800,00 |
La TVA de la livraison avait été reversée : elle s'impute sur la déclaration de la période.
Une facture de 2025 de 2 400,00 € TTC (2 000,00 € HT) pour une vente de marchandises reste impayée. Sa TVA a été reversée à la livraison. Elle avait été dépréciée de 1 000,00 € à la clôture de 2025. Les poursuites échouent en 2026.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 6544 | Créances des exercices antérieurs | 2 000,00 | |
| 44571 | TVA collectée | 400,00 | |
| 416 | Clients douteux ou litigieux | 2 400,00 |
La récupération de la TVA suppose la rectification de la facture.
Même créance : la dépréciation de 1 000,00 € n'a plus d'objet.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 491 | Dépréciations des comptes de clients | 1 000,00 | |
| 78174 | Créances | 1 000,00 |
Effet net sur 2026 : 2 000,00 € de perte moins 1 000,00 € de reprise.
Un client disparu sans adresse doit 960,00 € TTC (800,00 € HT) pour une prestation de services. L'entreprise n'a pas opté pour les débits : la TVA de 160,00 € n'a jamais été due. Elle l'avait inscrite en attente à la facture.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 6541 | Créances de l'exercice | 800,00 | |
| 4458 | Taxes sur le chiffre d'affaires à régulariser ou en attente | 160,00 | |
| 411 | Clients | 960,00 |
En pratique : on solde le compte de TVA en attente utilisé à la facture (ici le 4458). Rien n'est imputé sur la déclaration.
Les sous-comptes du compte 654
| 6541 | Créances de l'exercice fac. |
| 6544 | Créances des exercices antérieurs fac. |
Compte 6541 : Créances de l'exercice
Pertes sur des créances nées dans l'exercice : une facture de mars perdue en octobre de la même année.
Compte 6544 : Créances des exercices antérieurs
Pertes sur des créances des exercices antérieurs, souvent déjà dépréciées : la perte s'accompagne alors d'une reprise de la dépréciation.
Ne pas confondre avec
Dotation pour dépréciation : un risque de perte à la clôture. Le 654 constate la perte certaine.
Créance douteuse ou litigieuse, encore à l'actif. Elle est soldée quand la perte passe au 654.
Somme reçue sur une créance déjà passée en perte : un produit, pas une annulation du 654.
Questions fréquentes sur le compte 654
Quel est le compte comptable d'une créance irrécouvrable ?
Le 654 « Pertes sur créances irrécouvrables » : 6541 si la créance est née dans l'exercice, 6544 si elle date d'un exercice antérieur. Le montant passé en perte est hors taxes.
Peut-on récupérer la TVA d'une facture impayée ?
Oui, si la créance est définitivement irrécouvrable ou dès le jugement de liquidation judiciaire, après envoi d'un duplicata rectifié. Un simple retard ne suffit pas.
Quelle différence entre le 654 et une provision pour créance douteuse ?
La dépréciation (6817 et 491) constate un risque de perte. Le 654 constate la perte définitive, et la dépréciation est alors reprise au 78174.
Quand passer une créance en perte ?
Quand la créance ne sera plus recouvrée : échec des poursuites, débiteur disparu, clôture de la liquidation. Gardez les pièces qui le prouvent.
Que faire si le client paie après le passage en perte ?
En pratique, l'encaissement va au crédit du 7583 « Rentrées sur créances amorties ».
Le compte 6714 existe-t-il encore ?
Non, il n'est plus dans le plan depuis les exercices ouverts en 2025. Perte à caractère habituel : 654. Perte directement liée à un événement majeur et inhabituel : 678.
Sources
- PCG art. 1221-65 (recueil au 1er janvier 2026)
- Plan de comptes 2026 (PCG art. 1121-1)
- PCG art. 1141-2 et art. 1221-67
- PCG art. 1214-49
- CGI art. 272, 1 (applicable en 2026) ; BOI-TVA-DED-40-10-20-20170405, § 1, 40, 50, 60, 110 et 130
- CGI art. 269, 2-a et c ; BOI-TVA-DED-40-10-20-20170405, § 20
- Ordonnance n° 2025-1247 du 17 décembre 2025
- PCG art. 112-3
- PCG au 1er janvier 2024, art. 932-1 (plan de comptes) ; plan de comptes 2026 (PCG art. 1121-1) ; data/diff_2024_2026.json