Historique du compte
- Libellé modifié pour les exercices ouverts depuis le 1er janvier 2025 (règlement ANC n° 2022-06) : ancien libellé « Immobilisations en cours ».
Les quatre comptes du 23 et comment choisir
Deux questions suffisent. Qui réalise le bien : l'entreprise elle-même, ou un tiers à qui elle verse des acomptes ? Le bien est-il corporel (bâtiment, machine) ou incorporel (logiciel, droit) ?
| Compte | Ce qu'on y met |
|---|---|
| 231 | Le coût d'une immobilisation corporelle non terminée : bâtiment en construction, machine fabriquée par l'entreprise |
| 232 | Le coût d'une immobilisation incorporelle non terminée, par exemple en pratique un logiciel développé en interne |
| 237 | Les avances et acomptes versés à un tiers sur une commande d'immobilisation incorporelle |
| 238 | Les avances et acomptes versés à un tiers sur une commande d'immobilisation corporelle : acompte sur une machine, règlements partiels d'un chantier |
Au bilan, ces montants apparaissent sur les lignes « Immobilisations incorporelles en cours, avances et acomptes » et « Immobilisations corporelles en cours, avances et acomptes ». Depuis 2025, le plan de comptes ne détaille plus le 231 et le 238 par nature : les anciens 2313 « Constructions » ou 2383 « Constructions », qui relevaient du système développé, ne figurent plus au plan. Une entité peut les rouvrir en subdivision si elle veut suivre la nature du bien. Sinon, la nature du bien apparaît au virement au compte définitif.
Production par l'entreprise ou travaux confiés à un tiers
Quand l'entreprise crée le bien avec ses propres moyens, les dépenses passent en pratique d'abord en charges (achats, salaires). Le coût de l'immobilisation est ensuite porté au débit du 231 ou du 232, par le crédit du compte 72 « Production immobilisée ». Si le transit par le 23 n'est pas nécessaire, le 72 est crédité directement par le débit du compte d'immobilisation.
Quand les travaux sont confiés à des tiers, le 237 ou le 238 reçoit les avances à la commande et les acomptes versés au fur et à mesure de l'avancement. Les avances et les acomptes peuvent être suivis dans des subdivisions séparées.
Dans les deux cas, le coût est viré au compte 20 ou au compte 21 lorsque l'immobilisation est terminée.
Avances versées : 4091 en cours d'année, 237 ou 238 à la clôture
Le PCG laisse une souplesse. En cours d'exercice, l'entreprise peut enregistrer tous ses acomptes fournisseurs au 4091, y compris ceux qui portent sur une immobilisation. À la clôture, elle doit virer au 237 ou au 238 les acomptes qui concernent des commandes d'immobilisations. Un acompte sur une marchandise ou une prestation courante reste au 4091.
Côté TVA, depuis le 1er janvier 2023, la taxe sur un acompte versé avant la livraison d'un bien meuble corporel est exigible à l'encaissement de cet acompte, à concurrence de son montant. Le droit à déduction naît quand la taxe devient exigible chez le fournisseur : la TVA de l'acompte se déduit donc au compte de TVA sur immobilisations dès le paiement, et non à la livraison.
Pas d'amortissement tant que le bien est en cours
L'amortissement commence à la date de début de consommation des avantages économiques, qui correspond généralement à la mise en service. Un bien encore inscrit au 23 n'est donc en principe pas amorti. Il peut en revanche être déprécié si sa valeur actuelle devient inférieure à sa valeur nette comptable : la dépréciation va au 293 « Dépréciations des immobilisations en cours ».
Écritures types du compte 23
Une menuiserie commande une machine à 40 000,00 € HT. Le fournisseur facture un acompte de 30 %, soit 12 000,00 € HT et 2 400,00 € de TVA à 20 %. L'entreprise le règle par virement. La TVA devient exigible, donc déductible, à ce paiement.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 238 | Acompte sur commande de machine | 12 000,00 | |
| 44562 | TVA sur immobilisations | 2 400,00 | |
| 512 | Banque | 14 400,00 |
Si l'acompte a été saisi au 4091 en cours d'année, il est viré au 238 à la clôture. La TVA n'est pas déduite avant le règlement.
La machine est livrée. La facture de solde (28 000,00 € HT et 5 600,00 € de TVA) est saisie au débit du 2154 et du 44562 par le crédit du 404 (le solde à payer est de 33 600,00 € TTC après déduction de l'acompte de 14 400,00 € TTC déjà réglé). L'acompte est ensuite viré au compte définitif.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 2154 | Matériels industriels | 12 000,00 | |
| 238 | Acompte sur commande de machine | 12 000,00 |
Le 2154 porte alors le coût total de 40 000,00 € HT. L'amortissement démarre à la mise en service.
Une entreprise de maçonnerie agrandit son propre dépôt avec ses salariés. Au 31 décembre, le coût des matériaux et de la main-d'œuvre déjà passés en charges s'élève à 15 000,00 €. Les travaux se termineront l'an prochain.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 231 | Immobilisations corporelles en cours | 15 000,00 | |
| 722 | Immobilisations corporelles | 15 000,00 |
À l'achèvement, le coût total est viré du 231 au compte de constructions concerné.
Les sous-comptes du compte 23
| 231 | Immobilisations corporelles en cours |
| 232 | Immobilisations incorporelles en cours |
| 237 | Avances et acomptes versés sur commandes d'immobilisations incorporelles |
| 238 | Avances et acomptes versés sur commandes d'immobilisations corporelles |
Ne pas confondre avec
Les acomptes sur achats courants y restent. Ceux qui portent sur une immobilisation doivent être au 237 ou au 238 à la clôture.
Le bien terminé et mis en service va au 21. Le 23 n'est qu'un compte d'attente pour ce qui n'est pas encore achevé.
En pratique, le 72 est le produit qui neutralise les charges engagées pour créer une immobilisation. Le 231 ou le 232 en est la contrepartie à l'actif.
Questions fréquentes sur le compte 23
Quand virer le compte 23 au compte 21 ?
Lorsque l'immobilisation est terminée. Le coût accumulé au 231 ou au 232, ou les acomptes inscrits au 237 ou au 238, sont alors virés au compte d'immobilisation définitif du 20 ou du 21.
Un acompte sur une immobilisation va-t-il au 4091 ou au 238 ?
Les deux sont possibles en cours d'année. À la clôture, l'acompte doit figurer au 238 pour un bien corporel, ou au 237 pour un bien incorporel.
Une immobilisation en cours s'amortit-elle ?
En principe non : l'amortissement commence avec la consommation des avantages économiques, généralement à la mise en service. Elle peut être dépréciée au 293.
Quelle différence entre le compte 231 et le compte 238 ?
Le 231 reçoit le coût d'un bien que l'entreprise construit elle-même, en contrepartie du 72. Le 238 reçoit les sommes versées à un tiers qui réalise le bien.
Sources
- PCG art. 1212-23
- PCG art. 1222-72
- PCG art. 214-12
- PCG art. 214-17 ; plan de comptes 2026 (293, 2931, 2932)
- PCG art. 821-1 (modèle de bilan)
- CGI art. 269, 2-a ; BOI-TVA-BASE-20-10 (21/12/2022), § 10 et 65
- CGI art. 271, I-2 ; BOI-TVA-DED-10-30 (18/01/2023), § 1 et 10
- data/diff_2024_2026.json ; plan de comptes 2026 (PCG art. 1121-1) ; PCG art. 1131-1
- Plan de comptes 2026 prévu à l'article 1121-1 du PCG (ANC)