Compte 105 : Écarts de réévaluation

Quand utiliser le compte 105

Une réévaluation est une option ponctuelle, prise par l'entreprise ou prévue par la loi (PCG art. 214-27). Elle porte sur l'ensemble des immobilisations corporelles et financières : on ne réévalue pas un seul bien choisi. Les immobilisations incorporelles ne sont pas visées (BOI-BIC-PVMV-40-10-60-30, § 10).

L'écart entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable va directement au 105, sans passer par le résultat (art. 214-27). Le Code de commerce impose de l'inscrire distinctement au passif (art. L123-18).

Le 105 est au plan minimal. Il fait partie du compte 10 « Capital et réserves ».

Ce qu'on peut faire de l'écart

• L'écart n'est pas distribuable (Code de commerce art. L232-11).
• Il peut être incorporé en tout ou partie au capital : débit du 105, crédit du compte 101.
• Il ne peut pas compenser des pertes, sauf s'il a d'abord été incorporé au capital (art. 214-27). Le Code de commerce interdit aussi cette compensation (art. L123-18).
• À la cession du bien réévalué, le prix hors frais qui dépasse la valeur nette comptable d'avant réévaluation peut être transféré à un compte distribuable, dans la limite de l'écart restant au passif (art. 214-27).
• Chaque exercice bénéficiaire, le supplément d'amortissement lié à la réévaluation peut suivre le même chemin.

En pratique, le compte distribuable est le compte 1068 « Autres réserves ».

Fiscalité : un écart imposable

Pour l'impôt, l'écart d'une réévaluation libre est un élément du résultat d'exploitation, imposé dans les conditions de droit commun (BOI-BIC-PVMV-40-10-60-20, § 20). Comme il ne passe pas par le compte de résultat, il se réintègre en pratique sur la déclaration. Les amortissements se calculent ensuite sur la nouvelle valeur (même BOI, § 40).

Le régime de neutralisation de l'article 238 bis JB du CGI ne visait que la première réévaluation constatée à la clôture d'un exercice clos entre le 31 décembre 2020 et le 31 décembre 2022 (BOI-BIC-PVMV-40-10-60-30, § 30). Il ne couvre pas une réévaluation faite en 2026.

Sous-comptes : ce qui a changé en 2025

Les anciens 1051 à 1058 (réserve spéciale de réévaluation, écart de réévaluation libre, réserve de réévaluation…) relevaient du système développé. Ils ne figurent plus au plan depuis les exercices ouverts au 1er janvier 2025. Le 105 « est subdivisé en tant que de besoin » (art. 1211-10) : on peut ouvrir ses propres sous-comptes (art. 1131-1).

Écritures types du compte 105

Aucun produit au compte de résultat. Fiscalement, les 55 000,00 € sont imposables.

Le transfert est limité à l'écart restant au passif. La vente elle-même s'enregistre comme toute cession d'immobilisation.

Ne pas confondre avec

Questions fréquentes sur le compte 105