Quand passer une dépréciation au compte 29
À chaque clôture, l'entreprise vérifie s'il existe un indice qu'un actif a perdu de la valeur. Le plan comptable cite au minimum des indices externes (valeur de marché, changements importants, taux d'intérêt ou de rendement) et internes (obsolescence ou dégradation physique, changement important dans le mode d'utilisation, performances inférieures aux prévisions).
S'il y a un indice, on compare la valeur nette comptable à la valeur actuelle. La valeur actuelle est la plus élevée de la valeur vénale (prix de vente net des coûts de sortie) et de la valeur d'usage (flux nets de trésorerie actualisés attendus de son utilisation et de sa sortie). Si elle est inférieure, l'écart est déprécié. Si la valeur actuelle d'un actif pris seul ne peut pas être déterminée, on raisonne sur le groupe d'actifs auquel il appartient. Pour un fonds commercial à durée d'utilisation non limitée, le test se fait au moins une fois par exercice, même sans indice.
La dépréciation ne remplace pas l'amortissement du compte 28. Sur un bien amortissable, elle modifie pour l'avenir la base amortissable.
Les comptes 290 à 297 : lequel choisir
| Compte | Actifs dépréciés | Dotation |
|---|---|---|
| 290 | Immobilisations incorporelles : frais d'établissement (2901), frais de développement (2903), marques, procédés, droits et valeurs similaires (2905), droit au bail (2906), fonds commercial (2907), autres (2908) | 68161 |
| 291 | Immobilisations corporelles : terrains, constructions, installations techniques, autres immobilisations corporelles | 68162 |
| 292 | Immobilisations mises en concession | 6816 |
| 293 | Immobilisations en cours, corporelles (2931) ou incorporelles (2932) | 6816 |
| 296 | Titres de participation et créances rattachées | 68662 |
| 297 | Autres immobilisations financières : titres immobilisés, prêts (2974), dépôts et cautionnements (2975), autres créances immobilisées (2976) | 68662 |
Le libellé des sous-comptes de dotation guide le choix : 6816 pour les immobilisations incorporelles et corporelles, 6866 pour les éléments financiers, 6876 pour les dépréciations exceptionnelles. Pour le 292 et le 293, le plan ne précise pas de sous-compte : en pratique, on retient le 6816. Les comptes 29081 et 29187 déprécient la part d'un mali de fusion affectée à des actifs incorporels ou corporels.
Reprise, cession et fonds commercial
Quand les raisons de la dépréciation ont cessé d'exister, on la reprend, en tout ou en partie : débit du compte 29, crédit d'une subdivision du 78 (en pratique 7816, 7866 ou 7876, selon la dotation d'origine). Par exception, le plan comptable prévoit que les dépréciations du fonds commercial ne sont jamais reprises, même si leur cause disparaît. La reprise est limitée au montant de la dépréciation : une plus-value latente n'est pas comptabilisée.
À la date de cession de l'immobilisation, la dépréciation constituée est soldée par le crédit d'une subdivision du 78.
Au bilan, la dépréciation figure dans la colonne « Amortissements et dépréciations (à déduire) » : l'immobilisation apparaît en brut, puis en net.
Ce que dit la fiscalité
Fiscalement, la dépréciation d'une immobilisation suit le régime des provisions (CGI, art. 39, 1, 5°). Pour un bien amortissable, elle est déductible si la valeur vénale est inférieure à la valeur nette comptable, si la dépréciation est probable et si elle n'est pas irréversible.
- Une baisse de performance ne suffit pas seule : elle compte dans un faisceau d'indices.
- La part calculée sur la valeur d'usage, au-delà de la valeur vénale, n'est en principe pas déductible.
- Les coûts de sortie ne sont pas retenus dans la valeur vénale fiscale : la part de la dépréciation qui les couvre n'est pas déductible.
- La déduction est plafonnée à la valeur nette fiscale du bien.
Écritures types du compte 29
Un commerce a acheté son fonds 60 000,00 €. Au 31/12/2026, le test annuel donne une valeur actuelle de 45 000,00 € après la fermeture durable de la rue à la circulation. L'écart de 15 000,00 € est déprécié.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 68161 | Dotations pour dépréciations : immobilisations incorporelles | 15 000,00 | |
| 2907 | Dépréciation du fonds commercial | 15 000,00 |
Au bilan : 60 000,00 € brut, 15 000,00 € de dépréciation, 45 000,00 € net. Cette dépréciation ne sera pas reprise, même si la rue rouvre.
L'entreprise a prêté 10 000,00 € à un partenaire qui vient d'entrer en redressement judiciaire. Elle estime ne récupérer que 6 000,00 €.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 68662 | Dotations pour dépréciation : immobilisations financières | 4 000,00 | |
| 2974 | Dépréciation des prêts | 4 000,00 |
La charge est financière (686). Si le partenaire rembourse finalement, la dépréciation est reprise au crédit du 78662.
Un terrain acheté 80 000,00 € avait été déprécié de 20 000,00 € pendant l'étude d'un classement en zone inondable. Le projet est abandonné en 2026 et la valeur vénale revient à 85 000,00 €.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 2911 | Dépréciation des terrains | 20 000,00 | |
| 78162 | Reprises sur dépréciations : immobilisations corporelles | 20 000,00 |
On reprend les 20 000,00 €, pas plus : le gain de 5 000,00 € au-delà du prix d'achat n'est pas comptabilisé.
Les sous-comptes du compte 29
| 290 | Dépréciations des immobilisations incorporelles |
| 291 | Dépréciations des immobilisations corporelles |
| 292 | Dépréciations des immobilisations mises en concession |
| 293 | Dépréciations des immobilisations en cours |
| 296 | Dépréciations des participations et créances rattachées à des participations |
| 297 | Dépréciations des autres immobilisations financières |
Ne pas confondre avec
L'amortissement (28) étale le coût d'un bien sur sa durée d'utilisation. La dépréciation (29) constate une perte de valeur qui peut être reprise.
Les dépréciations des stocks et en-cours vont au 39, pas au 29.
49 · Dépréciations des comptes de tiersUne créance client douteuse se déprécie au 491, compte de tiers. Côté créances, le 297 ne vise que les créances immobilisées, comme un prêt ou un dépôt de garantie.
Questions fréquentes sur le compte 29
Quelle différence entre amortissement et dépréciation ?
L'amortissement répartit le coût d'un bien sur sa durée d'utilisation, chaque année. La dépréciation constate, à une clôture, que la valeur actuelle d'un bien est passée sous sa valeur nette comptable. Elle est reprise si la cause disparaît.
Quel compte de dotation pour une dépréciation d'immobilisation ?
Le 6816 pour une immobilisation incorporelle ou corporelle (68161 ou 68162), le 6866 pour une immobilisation financière (68662), le 6876 pour une dépréciation exceptionnelle.
Peut-on reprendre une dépréciation du fonds commercial ?
Non. Le plan comptable prévoit que les dépréciations comptabilisées sur le fonds commercial ne sont jamais reprises.
Une dépréciation d'immobilisation est-elle déductible ?
Oui, sous les conditions des provisions : perte probable, non irréversible, valeur vénale inférieure à la valeur nette comptable. La part fondée sur la valeur d'usage au-delà de la valeur vénale n'est en principe pas déductible.
Sources
- PCG art. 1212 et 1212-29
- PCG art. 214-5 et 214-6
- PCG art. 214-14, 214-15 (dont le groupe d'actifs), 214-16 et 214-17
- PCG art. 214-19 et 214-20
- Plan de comptes 2026, PCG art. 1121-1
- PCG art. 821-1 (modèle de bilan)
- BOI-BIC-PROV-40-10-10 (version du 05/08/2026) § 30, 40, 50 et 60