Les comptes du 28 et comment choisir
Le 28 reprend la ventilation des comptes d'immobilisations : on insère un 8 après le 2. Le 2815 correspond au 215 (le matériel industriel du 2154 s'y amortit), le 2818 au 218. Le plan de comptes précise « même ventilation » pour ces comptes ; il n'imprime pas de sous-compte plus détaillé, que l'entité peut ouvrir si elle le souhaite.
| Compte | Ce qu'on y met |
|---|---|
| 280 | Amortissements des immobilisations incorporelles et des frais d'établissement (logiciels, brevets, frais de développement) |
| 281 | Amortissements des immobilisations corporelles (constructions, matériel, véhicules, mobilier, informatique) |
| 282 | Amortissements des immobilisations mises en concession |
Depuis 2025, le 280 couvre aussi les frais d'établissement, et un 2806 « Droit au bail » a été ajouté. Les terrains nus, les immobilisations en cours et les immobilisations financières n'ont pas de compte d'amortissement : le plan ne prévoit pas de compte d'amortissement pour eux.
Comment se calcule la dotation
- Chaque année : la dotation est passée à la clôture selon le plan d'amortissement, même si l'entreprise n'a pas de bénéfice.
- Point de départ : la date de début de consommation des avantages économiques, en général la mise en service. En pratique, en mode linéaire, un bien mis en service le 1er juillet ne supporte que six mois de dotation la première année (calcul au prorata du temps).
- Mode : le linéaire s'applique à défaut de mode mieux adapté. Un mode en unités d'œuvre est possible.
- Durée : la durée d'utilisation prévue. Dans leurs comptes individuels, les petites entreprises (au sens de l'article L. 123-16 du code de commerce) peuvent retenir la durée d'usage fiscale.
- Base : la valeur brute, diminuée de la valeur résiduelle seulement si elle est à la fois significative et mesurable.
Un actif dont la durée d'utilisation n'est pas limitée n'est pas amorti. C'est en pratique le cas d'un terrain nu.
Amortissement, dépréciation ou amortissement dérogatoire
Trois comptes reçoivent des montants proches, pour des raisons différentes :
- le 28 enregistre la consommation normale du bien selon le plan ;
- le 29 enregistre une perte de valeur ponctuelle, quand la valeur actuelle passe sous la valeur nette comptable ;
- le 145 reçoit l'amortissement fiscal qui dépasse l'amortissement comptable. C'est une provision réglementée, en classe 1. Sa dotation est débitée à une subdivision du 6872, le 68725.
À la cession ou à la mise au rebut
Quand un bien sort de l'actif, sa valeur d'origine et ses amortissements cumulés sont sortis ensemble. Le 28 est débité, le compte d'immobilisation est crédité, et la différence (la valeur nette comptable) va au débit du 657. Le prix de cession est crédité au 757 par le débit du 462. Le même schéma s'applique en pratique à une mise au rebut, sans prix de vente : la valeur nette comptable est alors toute la charge au 657.
Écritures types du compte 28
Une machine de 24 000,00 € HT est mise en service le 1er juillet. Elle est amortie en linéaire sur 5 ans, soit 4 800,00 € par an. L'exercice clôt le 31 décembre : six mois de dotation, 2 400,00 €.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 68112 | Immobilisations corporelles | 2 400,00 | |
| 2815 | Installations, matériel et outillage industriels | 2 400,00 |
Les années suivantes, la dotation est de 4 800,00 €. La dernière année reprend les six mois restants.
Un matériel industriel acheté 10 000,00 € HT est vendu. Il est amorti à hauteur de 7 000,00 € à la date de cession, dotation de l'année comprise.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 2815 | Installations, matériel et outillage industriels | 7 000,00 | |
| 657 | Valeurs comptables des immobilisations cédées | 3 000,00 | |
| 2154 | Matériels industriels | 10 000,00 |
Le prix de cession est saisi à part : débit 462, crédit 757 pour le prix hors taxes, et crédit 44571 pour la TVA collectée si la vente y est soumise.
Un logiciel de gestion acheté 3 600,00 € HT et mis en service le 1er janvier est amorti en linéaire sur 3 ans.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 68111 | Immobilisations incorporelles et frais d’établissement | 1 200,00 | |
| 2805 | Concessions et droits similaires, brevets, licences, solutions informatiques, droits et valeurs similaires | 1 200,00 |
Le logiciel acquis figure au 205 ; son amortissement suit la même ventilation, au 2805.
Les sous-comptes du compte 28
| 280 | Amortissements des immobilisations incorporelles et des frais d’établissement |
| 281 | Amortissements des immobilisations corporelles |
| 282 | Amortissements des immobilisations mises en concession |
Compte 282 : Amortissements des immobilisations mises en concession
Amortissements des immobilisations mises en concession. Il suit les biens inscrits au compte 22 « Immobilisations mises en concession ».
Ne pas confondre avec
Le 6811 est la charge de l'année. Le 28 cumule ces dotations au bilan jusqu'à la sortie du bien.
Le 21 garde la valeur d'origine du bien. L'amortissement ne vient pas en diminution de ce compte : il est cumulé au 28.
Une perte de valeur imprévue se constate en dépréciation, pas en amortissement supplémentaire.
Questions fréquentes sur le compte 28
Le compte 28 est-il au passif ou à l'actif ?
À l'actif. Les amortissements figurent dans la colonne « Amortissements et dépréciations (à déduire) », en face de la valeur brute, pour donner la valeur nette.
Quelle différence entre le compte 28 et le compte 68 ?
Le 68 est la charge de l'exercice, au compte de résultat. Le 28 est le cumul de ces charges, au bilan. L'écriture de dotation les relie : débit 68, crédit 28.
Où enregistrer l'amortissement d'un ordinateur ?
Au 2818 « Autres immobilisations corporelles », car l'ordinateur est au 2183, une subdivision du 218. Le plan de comptes n'imprime pas de compte 28183 ; l'entité peut en ouvrir un si elle veut suivre l'ordinateur à part.
Quand commence l'amortissement ?
À la date de début de consommation des avantages économiques du bien, qui correspond généralement à sa mise en service, pas à la date de facture.
Un terrain s'amortit-il ?
Un actif dont la durée d'utilisation n'est pas limitée ne s'amortit pas. En pratique, un terrain nu n'est pas amorti, à la différence de la construction posée dessus.
Sources
- PCG art. 1212-28 et art. 1221-68
- PCG art. 1212 (introduction de la classe 2), art. 1214-46 et art. 1221-65
- PCG art. 214-11, 214-12 et 214-13
- PCG art. 214-1 et 214-2
- PCG art. 214-4
- PCG art. 214-5 et 214-17
- PCG art. 214-8
- PCG art. 821-1 (modèle de bilan)
- Plan de comptes 2026 (PCG art. 1121-1) ; data/diff_2024_2026.json
- Plan de comptes 2026 prévu à l'article 1121-1 du PCG (ANC)