Un sous-compte par catégorie de stock
Chaque subdivision du 39 corrige un compte de stock précis. On choisit le sous-compte d'après le stock déprécié, pas d'après la cause.
| Dépréciation | Stock corrigé |
|---|---|
| 391 Matières premières et fournitures | 31 |
| 392 Autres approvisionnements | 32 |
| 393 En-cours de production de biens | 33 |
| 394 En-cours de production de services | 34 |
| 395 Stocks de produits | 35 |
| 397 Stocks de marchandises | 37 |
Un commerçant utilise surtout le 397, un artisan ou un industriel le 391 et le 395. Les subdivisions plus fines (par famille de produits) restent possibles.
Quand déprécier un stock
Un actif est déprécié quand sa valeur actuelle devient inférieure à sa valeur nette comptable (article 214-5). La valeur actuelle est la plus élevée de la valeur vénale et de la valeur d'usage (article 214-6).
Pour les stocks, le PCG demande de tenir compte du prix et des perspectives de vente (article 214-22). L'évaluation se fait unité par unité ou catégorie par catégorie. En pratique, les cas courants sont :
- des marchandises démodées, abîmées ou proches de leur date limite ;
- un prix de vente qui a baissé sous le coût d'achat ;
- des matières premières qui ne serviront plus.
Exception : un stock déjà vendu par un contrat ferme garde sa valeur d'entrée si le prix couvre cette valeur et tous les frais restant à engager (article 214-23).
Dotation et reprise : le fonctionnement du compte 39
Les subdivisions du 39 sont créditées par le compte 68 du montant de la dépréciation ou de son augmentation. Elles sont débitées par le compte 78 quand la dépréciation devient sans objet, en tout ou en partie (article 1213-39). En exploitation, les sous-comptes sont le 68173 (dotations pour dépréciations des actifs circulants) et le 78173 (reprises sur dépréciations des actifs circulants).
À chaque clôture, on compare la dépréciation nécessaire à celle déjà inscrite. On dote l'écart si elle augmente, on reprend l'excédent si elle baisse ou si le stock a été vendu.
Le 39 ne touche pas la variation de stock : le stock reste à son coût au compte de stock, la perte de valeur passe par le 39.
Le point fiscal
Le BOFiP vise le cas où le cours du jour des marchandises, à la date de l'inventaire, est inférieur à leur coût de revient. L'entreprise constate alors une provision pour dépréciation qui ramène la valeur du stock au cours du jour (article 38 decies de l'annexe III au CGI).
Le compte 39 au bilan
Au bilan, les stocks apparaissent en brut, puis les dépréciations à déduire, puis le net. Le solde du 39 vient donc en diminution du stock à l'actif, il ne figure pas au passif.
Écritures types du compte 39
Au 31 décembre, un lot de marchandises coûte 10 000,00 €. Démodé, il ne se vendra plus que 7 000,00 € net des frais de vente. La dépréciation est de 3 000,00 €.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 68173 | Dotations pour dépréciations des stocks et en-cours | 3 000,00 | |
| 397 | Dépréciations des stocks de marchandises | 3 000,00 |
Le stock reste inscrit au 37 pour 10 000,00 €. Au bilan, il apparaît pour 7 000,00 € net.
L'exercice suivant, le lot est vendu. La dépréciation devient sans objet et elle est reprise en totalité à la clôture.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 397 | Dépréciations des stocks de marchandises | 3 000,00 | |
| 78173 | Reprises sur dépréciations des stocks et en-cours | 3 000,00 |
Le lot coûtait 10 000,00 € et se vend environ 7 000,00 € : la reprise compense la perte constatée sur la vente.
Un artisan avait déprécié un stock de matières de 1 000,00 €. À la clôture suivante, la perte de valeur est estimée à 1 500,00 €. Il dote l'écart de 500,00 €.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 68173 | Dotations pour dépréciations des stocks et en-cours | 500,00 | |
| 391 | Dépréciations des matières premières et fournitures | 500,00 |
Le 391 affiche alors un solde créditeur de 1 500,00 €.
Les sous-comptes du compte 39
| 391 | Dépréciations des matières premières et fournitures |
| 392 | Dépréciations des autres approvisionnements |
| 393 | Dépréciations des en-cours de production de biens |
| 394 | Dépréciations des en-cours de production de services |
| 395 | Dépréciations des stocks de produits |
| 397 | Dépréciations des stocks de marchandises |
Compte 392 : Dépréciations des autres approvisionnements
Dépréciation des autres approvisionnements du compte 32 : matières consommables, fournitures, emballages. Par exemple, des emballages au logo d'une ancienne marque devenus inutilisables.
Compte 393 : Dépréciations des en-cours de production de biens
Dépréciation des en-cours de production de biens du compte 33, quand le coût déjà engagé sur un produit inachevé ne sera pas couvert par son prix de vente.
Compte 394 : Dépréciations des en-cours de production de services
Dépréciation des en-cours de production de services du compte 34 : études ou prestations commencées dont le prix ne couvrira pas le coût. Un contrat ferme dont le prix couvre la valeur d'entrée et les frais restants n'est pas déprécié.
Compte 395 : Dépréciations des stocks de produits
Dépréciation des stocks de produits du compte 35 : produits intermédiaires, finis ou résiduels fabriqués par l'entreprise et invendables à leur coût.
Ne pas confondre avec
Variation des stocks de marchandises : elle constate l'écart entre stock initial et stock final, pas une perte de valeur.
Dépréciation des créances clients. Le 39 ne concerne que les stocks et en-cours.
Dépréciation des immobilisations, par exemple un fonds commercial. Même logique, autre classe d'actifs.
Provisions pour risques, au passif. Une dépréciation de stock se déduit de l'actif.
Questions fréquentes sur le compte 39
Le compte 39 est-il débiteur ou créditeur ?
Créditeur. C'est un compte correcteur d'actif : il diminue la valeur des stocks au bilan.
Quelle écriture pour déprécier un stock ?
Débit du 68173 « Stocks et en-cours » (dotations pour dépréciations des actifs circulants), crédit de la subdivision du 39 qui correspond au stock, par exemple le 397 pour des marchandises.
Comment calculer la dépréciation d'un stock ?
On compare le coût du stock à sa valeur actuelle à la clôture, en tenant compte du prix et des perspectives de vente. Si la valeur actuelle est inférieure au coût, l'écart est la dépréciation.
Faut-il reprendre la dépréciation quand le stock est vendu ?
Oui. La dépréciation devenue sans objet est reprise au crédit du 78173, par le débit du 39.
Que dit le fisc sur la dépréciation des stocks ?
Quand le cours du jour à la date de l'inventaire est inférieur au coût de revient, l'entreprise passe une provision pour dépréciation qui ramène le stock au cours du jour (article 38 decies de l'annexe III au CGI).
Sources
- PCG art. 1213-39
- PCG art. 214-5 et 214-6
- PCG art. 214-22
- PCG art. 214-23
- Plan de comptes 2026 (PCG art. 1121-1)
- PCG art. 821-1 (modèle de bilan)
- CGI ann. III art. 38 decies ; BOI-BIC-PROV-40-20-20150401, § 1