Ce que dit le plan comptable
Le recueil consacre une phrase au compte 88 : il « peut être utilisé par l'entité pour l'affectation du résultat de l'exercice précédent ». Les règles du compte 12 complètent ce texte. Le compte 12 enregistre pour solde les charges et les produits de l'exercice. Il est soldé après la décision d'affectation du résultat. À l'ouverture des comptes de l'exercice suivant, les entités ont la possibilité d'utiliser le compte spécial 88.
Le 88 ne figure pas dans la liste du plan de comptes (art. 1121-1), qui couvre les classes 1 à 7. Il est prévu par les règles de fonctionnement des comptes spéciaux de la classe 8.
Pourquoi passer par le compte 88
Le bilan d'ouverture d'un exercice correspond au bilan de clôture avant répartition de l'exercice précédent. Au premier jour du nouvel exercice, le résultat de l'année écoulée est donc encore là, alors que les associés ne se sont pas encore prononcés.
En pratique, le 88 sert à ranger ce résultat en attente à part, pour laisser le compte 12 au résultat de l'exercice qui commence. Beaucoup d'entités ne l'utilisent pas : elles reprennent le résultat au 12 dans les à-nouveaux et le soldent à la décision d'affectation. Les deux méthodes respectent le texte.
Bénéfice ou perte : où va le résultat après la décision
Dans les sociétés, la part non distribuée et non mise en réserve va au report à nouveau : au 110 pour un report bénéficiaire, au 119 pour un report déficitaire, si ces comptes sont ouverts. Le recueil ne décrit pas les écritures passées par le 88 : le tableau suit la pratique de cabinet.
| Résultat | À l'ouverture (en pratique) | Après la décision (en pratique) |
|---|---|---|
| Bénéfice | Crédit du 88 | Débit du 88 par le crédit des réserves (1061, 1068), du compte de dividendes à payer et du 110 |
| Perte | Débit du 88 | Crédit du 88 par le débit du 119 ou, si les associés le décident, des réserves |
Dans les entreprises individuelles, le solde du compte 12 est viré au compte 101 « Capital ». Le texte ne prévoit pas d'affectation par les associés, et le 88 n'y a en pratique pas d'utilité.
Écritures types du compte 88
Une SARL a dégagé un bénéfice de 20 000,00 € en 2025. Il figure au crédit du 120 dans les à-nouveaux du 1er janvier 2026. En pratique, l'entreprise le vire au 88 en attendant l'assemblée.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 120 | Résultat de l'exercice - bénéfice | 20 000,00 | |
| 88 | Résultat en instance d'affectation | 20 000,00 |
Écriture de pratique : le recueil ne décrit pas d'écriture pour le compte 88.
En juin 2026, l'assemblée décide de doter la réserve légale de 1 000,00 € (le vingtième du bénéfice, minimum légal tant que la réserve n'atteint pas le dixième du capital), de distribuer 12 000,00 € de dividendes et de reporter le solde de 7 000,00 €.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 88 | Résultat en instance d'affectation | 20 000,00 | |
| 1061 | Réserve légale | 1 000,00 | |
| 457 | Associés - Dividendes à payer | 12 000,00 | |
| 110 | Report à nouveau - solde créditeur | 7 000,00 |
Écriture de pratique : le PCG prévoit le crédit du 457 par le débit du compte 12, du 11 ou du 106 (art. 1214-45) ; le passage par le 88 n'est pas décrit. Le 88 est soldé. Sans passage par le 88, la même écriture débite directement le 120.
Ne pas confondre avec
Le compte 12 reçoit le résultat de l'exercice en cours. Le 88 ne garde, à titre facultatif, que celui de l'exercice précédent en attente de décision.
Le report à nouveau reçoit la part du résultat que les associés ont décidé de ne pas distribuer ni mettre en réserve. Le 88 intervient avant cette décision.
Les comptes 890 et 891 peuvent servir à rouvrir et clôturer l'ensemble des comptes de l'exercice, pas seulement le résultat.
Questions fréquentes sur le compte 88
Le compte 88 est-il obligatoire ?
Non. Le PCG dit qu'il « peut être utilisé ». On peut aussi garder le résultat de l'exercice précédent au compte 12 jusqu'à la décision d'affectation.
Quelle différence entre le compte 88 et le compte 12 ?
Le compte 12 enregistre le résultat de l'exercice. Le 88 peut accueillir, à l'ouverture de l'exercice suivant, ce résultat tant que son affectation n'est pas décidée.
Que devient le compte 88 après l'assemblée ?
En pratique, il est soldé par l'écriture d'affectation : réserves, dividendes à payer et report à nouveau pour un bénéfice, report à nouveau débiteur pour une perte.
Le compte 88 figure-t-il dans le plan de comptes 2026 ?
Il n'est pas dans la liste du plan de comptes (art. 1121-1), qui s'arrête à la classe 7. Il est prévu à l'art. 1231-88, parmi les comptes spéciaux de la classe 8.
Sources
- PCG art. 1231-88 (règlement ANC n° 2014-03, version au 1er janvier 2026)
- PCG art. 1211-12
- PCG art. 112-2
- PCG art. 1121-1, dans sa rédaction issue de l'art. 25 du règlement ANC n° 2022-06 (Titre XI, Plan de comptes)
- PCG art. 1121-1 (plan de comptes au 1er janvier 2026)
- PCG art. 1214-45
- Code de commerce, art. L232-10
- Pratique de cabinet (présentée comme telle dans le texte)